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自然人代開發(fā)票

18個涉稅問題

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01

目錄及答復

1.自然人代開發(fā)票，增值稅是多少？

2.自然人代開房租發(fā)票，能否代開專票？

3.自然人代開發(fā)票，增值稅能否享受季度30萬元內(nèi)免稅？

4.自然人代開房租發(fā)票，是不是有個全年不超過120萬元免征增值稅？

5.自然人代開發(fā)票，代開地點有無限制？

6.公司缺票，是否就通過自然人代開？

7.自然人代開發(fā)票，是不是需要扣繳個人所得稅？

8.支付自然人勞務報酬，是否必須取得發(fā)票才可以稅前扣除？

9.自然人代開勞務發(fā)票，支付單位若未履行扣繳個稅義務有風險嗎？

10.自然人代開發(fā)票，哪些項目屬于勞務報酬所得？

11.自然人代開發(fā)票，自然人為何屬于增值稅小規(guī)模納稅人？

12.自然人代開發(fā)票，應注意哪幾個涉稅風險？

13.自然人代開發(fā)票，若是經(jīng)營所得項目，次年需辦理經(jīng)營所得匯繳嗎？

14.自然人代開發(fā)票，若是代開運費發(fā)票是否需要打上備注欄？

15.自然人代開發(fā)票，若是代開運費發(fā)票稅務機關是否預征個稅？

16.自然人代開發(fā)票，若是代開勞務報酬稅負多少？

17.自然人代開發(fā)票，若是代開勞務報酬是否會與工資合并納稅？

18.自然人代開發(fā)票，能否代開傭金的發(fā)票？

請問一：

自然人代開發(fā)票，增值稅是多少？

答復：

增值稅一般情況下是按照1%征收（今年小規(guī)模納稅人適用1%優(yōu)惠），但是也有特殊情況，其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。

參考：

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第16號）第四條　小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。

請問二：

自然人代開房租發(fā)票，能否代開專票？

答復：

可以的。公司租賃的個人房產(chǎn)辦公，可以要求個人去稅務局代開房租的增值稅專用發(fā)票，征收率5%。

個人去稅務局代開房租的增值稅專用發(fā)票，應在不動產(chǎn)所在地稅務局代開。

代開增值稅發(fā)票的“備注欄”應注明不動產(chǎn)的詳細地址。

自然人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，以收到款項(包括預收款)的收款時間，為納稅義務發(fā)生時間。

參考：

《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函【2016】145號）二、代開發(fā)票流程（四）發(fā)票開具：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向地稅局申請代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

請問三：

自然人代開發(fā)票，增值稅能否享受季度30萬元內(nèi)免稅？

答復：

不可以。建議辦理稅務登記或臨時稅務登記，才允許享受季度30萬元內(nèi)免稅。

參考：

3月15日國家稅務總局解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”在線訪談：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

自然人代開房租發(fā)票，是不是有個全年不超過120萬元免征增值稅？

請問四：

自然人代開房租發(fā)票，是不是有個全年不超過120萬元免征增值稅？

答復：

是的。分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

參考：

《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

請問五：

自然人代開發(fā)票，代開地點有無限制？

答復：

有的。自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應注意代開地點的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應該在貨物銷售地、勞務發(fā)生地、服務提供地、工程施工地，不得隨意找個地方就開具，否則屬于無效憑證。

參考：

1、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條(三)的規(guī)定，增值稅納稅地點為：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

2、《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

請問六：

公司缺票，是否就通過自然人代開？

答復：

理解完全錯誤。

參考：

1、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院令〔2010〕第587號)第二十二條　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

2、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3、2022年3月底國家稅務總局發(fā)布《關于推出2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動2.0版”的通知》（稅總納服函〔2022〕32號），明確提出要加強精準監(jiān)管，開展虛假代開發(fā)票專項治理，依法打擊不法分子利用自然人、小規(guī)模納稅人身份虛假代開發(fā)票行為。

請問七：

自然人代開發(fā)票，是不是需要扣繳個人所得稅？

答復：

是的。經(jīng)營所得項目支付單位不需要扣繳。

參考：

《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第四條對實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得進行了列舉，主要包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。由此可見，向個人支付所得時，除經(jīng)營所得外，其他項目均需履行個人所得稅全員全額扣繳申報的義務。

請問八：

支付自然人勞務報酬，是否必須取得發(fā)票才可以稅前扣除？

答復：

不一定。

支付自然人的勞務報酬不超過500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

參考：

1、根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

2、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

3、《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

4、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

請問九：

自然人代開勞務發(fā)票，支付單位若未履行扣繳個稅義務有風險嗎？

答復：

有風險。

自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

代開發(fā)票單位( 包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

參考：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

請問十：

自然人代開發(fā)票，哪些項目屬于勞務報酬所得？

答復：

自然人去稅局代開的以下發(fā)票項目屬于勞務報酬，支付方應履行代扣代繳個人所得稅的義務：

1、咨詢費；2、服務費；3、設計費；4、審計費；5、審稿費；6、課酬費；7、演出費；8、翻譯費；9、代理費；10、介紹費；11、代辦費；12、勞務費；13、化驗費；14、測試費15、展覽費；16、安裝費；17、其他。

參考：

《個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）第六條第（二）項規(guī)定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。第十四條第（一）項規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

請問十一：

自然人代開發(fā)票，自然人為何屬于增值稅小規(guī)模納稅人？

答復：

自然人是增值稅上的其他個人，其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

參考：

1、增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

2、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

3、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第四條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：　　（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；　?。ǘ┠陸愪N售額超過規(guī)定標準的其他個人。

請問十二：

自然人代開發(fā)票，應注意哪幾個涉稅風險？

答復：

注意3大風險！

1、代開地點不要隨意，應在貨物銷售地、工程施工地、服務提供地、勞務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地等代開，不得隨意找個地方就開具，否則屬于無效憑證；

2、代開項目不要隨意，一定要按照真實業(yè)務來代開，準備好充足的業(yè)務鏈條，不得變名開票，更不得隨意虛開；

3、代扣個稅不要隨意，除了經(jīng)營所得項目不需要履行扣繳個稅義務外，其他項目都需要支付單位履行扣繳個稅義務。

請問十三：

自然人代開發(fā)票，若是屬于經(jīng)營所得項目，次年需要辦理經(jīng)營所得匯繳嗎？

答復：

實行經(jīng)營所得核定征收的自然人納稅人不需辦理經(jīng)營所得個稅的匯算清繳！自然人在稅務代開經(jīng)營所得項目發(fā)票的時候，既然已經(jīng)核定征收了經(jīng)營所得的個稅，則次年3月底之前無需再辦理個稅匯繳了。

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者，或從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)取得了經(jīng)營所得，并且實行查賬征收的，需要辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳。

請問十四：

自然人代開發(fā)票，若是代開運費發(fā)票是否需要打上備注欄？

答復：

需要在備注欄注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等。

參考：

1、《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

2、《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函[2017]127號）第二章《增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定》第六節(jié)《交通運輸服務》明確，貨物運輸服務發(fā)票開具基本規(guī)定：納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

請問十五：

自然人代開發(fā)票，若是代開運費發(fā)票稅務機關是否預征個稅？

答復：

不再預征個稅。

參考：

《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021 年第 8號）第三條規(guī)定，關于取消代開貨物運輸業(yè)發(fā)票預征個人所得稅有關事項，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運輸經(jīng)營活動的個人應依法自行申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。

請問十六：

自然人代開發(fā)票，若是代開勞務報酬稅負多少？

答復：

增值稅1%

城建稅按照增值稅的7%

教育費附加按照增值稅的3%

地方教育附加按照增值稅的2%

合計：增值稅的12%

減半優(yōu)惠：增值稅的6%

因此：在代開發(fā)票環(huán)節(jié)的合計稅負是：1.06%

但是自然人取得了勞務報酬除繳納增值稅以及附加稅外，個稅需要支付單位預扣：

規(guī)定：

4000元內(nèi)的，減去800元費用

4000元以上的。減去20%費用

比如：

王老師取得100100元的勞務報酬，去稅務局代開發(fā)票的時候，繳納了1%的增值稅100元。以及附加稅費6元。

支付單位應預扣預繳個稅=（100100-100）×（1-20%）×40%-7000=25000

請問十七：

自然人代開發(fā)票，若是代開勞務報酬是否會與工資合并納稅？

答復：

是的。

都屬于綜合所得，次年個稅匯算的時候需要合并，多退少補！

請問十八：

自然人代開發(fā)票，能否代開傭金的發(fā)票？

答復：

可以的。需要自然人去稅局代開發(fā)票“經(jīng)紀代理服務-傭金”，當然支付個人不超過500元的無需提供發(fā)票，取得個人收款收據(jù)就可以稅前扣除。

企業(yè)既可以支付具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)傭金，也可以支付給自然人傭金。

但是支付自然人傭金的時候，這個自然人不得是交易雙方的員工。支付職工的傭金不是傭金，而是屬于工資薪金了。

注意：

1、支付個人傭金，要注意比例限制。

企業(yè)支付個人與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)與個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。

2、支付個人傭金，不一定必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金支付也可以。

也就是說：支付給個人有傭金沒有硬性規(guī)定必須通過轉(zhuǎn)賬方式才可以稅前扣除。支付給個人以外單位的手續(xù)費及傭金，必須采用銀行轉(zhuǎn)賬方式。

3、支付個人傭金，在會計核算上單獨列支，不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

借：銷售費用-傭金 1萬元

貸：庫存現(xiàn)金         1萬元

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