年關(guān)在即，一定要注意個(gè)人借款，否則就要多繳稅了！快來一起看看！

01

補(bǔ)繳個(gè)稅532萬！

只因未處理個(gè)人借款

某公司因年底沒有處理好個(gè)人借款，被稅務(wù)部門稽查后補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款5,319,179.4元。

違法事實(shí)：

存在替股東支付購房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按規(guī)定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”稅目個(gè)人所得稅的事實(shí)。

通過此案件，需注意兩件事：

1.自然人股東向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征扣繳個(gè)人所得稅；

2.企業(yè)員工向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征扣繳個(gè)人所得稅。（關(guān)于員工借款，有些稅局執(zhí)行口徑并不一致，最好詢問一下。）

那么，如果個(gè)人向企業(yè)借款到了年底一直沒處理，就必須交稅嗎？一起往下看。

02

個(gè)人向企業(yè)借款

年底未處理交稅嗎？

那么，個(gè)人向企業(yè)借款后，一直拖到年末未處理的話，必須交稅嗎？對(duì)于這個(gè)問題，目前存在以下3個(gè)爭議：

01

納稅主體范圍的確定

一般來說，納稅主體總共包括3類人群：

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員

2.其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員

3.任職、受雇的企業(yè)人員

在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）》中明確規(guī)定：

需要特別注意的是，對(duì)企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。

換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)未登記到個(gè)人名下，不適用上述政策。

所以，對(duì)于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)稅，還是要咨詢一下當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)！

02

納稅年度終了的理解

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于年度終了未歸還借款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：

1）按借款滿一年(即12個(gè)月)計(jì)算，超過12個(gè)月不歸還，就征個(gè)人所得稅；

2）以12月31日為歸還界限，確定是否征稅。

其實(shí)可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條第四項(xiàng)規(guī)定：

加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

這里的一年，應(yīng)該是滿一年（即12個(gè)月），因?yàn)槿绻{稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話，顯然是不合理的。

但是，對(duì)于納稅人來說，還是要把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。

03

是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是用于其他方面，實(shí)務(wù)中也是頗有爭議。

觀點(diǎn)一：

一般來說，企業(yè)出借給個(gè)人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營行為。

觀點(diǎn)二：

對(duì)于個(gè)人借款，我們會(huì)記入到“其他應(yīng)收款”科目，但是它跟“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”不同，“其他應(yīng)收款”核算的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。

無論這兩大觀點(diǎn)誰是誰非，在實(shí)務(wù)中發(fā)生個(gè)人借款行為，一定要在借款單中詳細(xì)寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過期限，否則就需要繳納個(gè)人所得稅。

03

股東向企業(yè)借款

的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應(yīng)收款-自然人股東”科目長期掛賬。

01

兩大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅。

2、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

自然人股東從企業(yè)借款，會(huì)被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認(rèn)利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

02

股東向企業(yè)借款的問題

1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)；

3.借款盡量不要超過1年。

4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個(gè)人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最大。

5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

6.其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閺目颇亢x上看是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。

03

股東如何從公司拿錢？

一、公司稅前費(fèi)用支取

對(duì)于公司來說，有些費(fèi)用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項(xiàng)：

1.股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放，將股東的個(gè)人所得稅降至10%左右。因?yàn)橛袀€(gè)人的免征額和專項(xiàng)附加扣除，那么可以相應(yīng)的抵免一部分個(gè)稅。

2.領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開銷來沖抵。

3.直接報(bào)銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在實(shí)際消費(fèi)之后，都可以根據(jù)公司制度來報(bào)銷。但是不符合規(guī)定的個(gè)人開支也不要拿來報(bào)，因?yàn)楣径惽安荒芸邸?/span>

4.資產(chǎn)使用費(fèi)：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個(gè)人所得稅，且稅率是20%，相對(duì)來說還是比較高的。

二、稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法：

1.股東直接持股：

如果直接分紅給個(gè)人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費(fèi)，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

2.有限合伙企業(yè)持股：

這個(gè)情況下不會(huì)涉及交企業(yè)所得稅，很多時(shí)候被用以作為持股平臺(tái)。倘若此平臺(tái)設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺(tái)可以做多層嵌套設(shè)計(jì)，用以引進(jìn)優(yōu)秀的核心骨干人員。

3.有限公司持股：

這種情況下，很多時(shí)候不是為了實(shí)際分得資金，而是為了做進(jìn)一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個(gè)人來分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。

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