政策要點(diǎn)

1.對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》

注意事項(xiàng)

1.小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；年應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)；從業(yè)人數(shù)≤300人；資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元。

2.2022年度匯算清繳小微優(yōu)惠減免計(jì)算方法：

注意：

1.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

2.非法人的分支機(jī)構(gòu)不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。 

案例&填報(bào)

某公司符合小型微利條件，2022年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元，2022年度需繳納多少企業(yè)所得稅？

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅額11.5萬(wàn)（2.5+9=11.5）；

2022年度匯算清繳減免企業(yè)所得稅58.5萬(wàn)元（280x25%-11.5=58.5）

填報(bào)

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

政策要點(diǎn)

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

政策依據(jù)

《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》

注意事項(xiàng)

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的詳細(xì)政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

案例&填報(bào)

A企業(yè)為科技型中小企業(yè)，2022年度發(fā)生自主研發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)元，全額為允許扣除的研發(fā)費(fèi)用。2022年度匯繳時(shí)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)元，可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除150*100%=150萬(wàn)元。

填報(bào)

三、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

政策要點(diǎn)

1.現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

2.企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》

注意事項(xiàng)

1.現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

2.第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇。按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

案例&填報(bào)

B公司（非科技型中小企業(yè)、非制造業(yè)行業(yè)企業(yè)）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)多年，發(fā)生自主研發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元，全額為允許扣除的研發(fā)費(fèi)用，其中第四季度研發(fā)費(fèi)用金額為800萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用支出均未形成無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)其他事項(xiàng)發(fā)生。

選擇1:按第四季度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的計(jì)算方法，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬(wàn)元）

填報(bào)

選擇2:按第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例的方法，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為：

2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬(wàn)元）

填報(bào)

四、中小微企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具可選擇一次性稅前扣除

政策要點(diǎn)

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》

注意事項(xiàng)

本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

(1)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

(3)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

2.本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

3. 中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

案例&填報(bào)

C公司為新成立的中小微企業(yè)，于2022年11月購(gòu)進(jìn)2項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別為單位價(jià)值720萬(wàn)元的電子設(shè)備，以及單位價(jià)值1200萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，以上2項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限與稅收折舊年限相同，分別為3年、10年。C公司選擇將電子設(shè)備的720萬(wàn)元稅前一次性扣除；機(jī)器在2022年度扣除單位價(jià)值的50%，即600萬(wàn)元（1200×50%），剩余價(jià)值在余下9年進(jìn)行扣除。假設(shè)C公司無(wú)其他固定資產(chǎn)。

填報(bào)

五、高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除

政策要點(diǎn)

1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》

注意事項(xiàng)

1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè) 所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018 年第 46 號(hào)）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)，嚴(yán)格按照本指南第二條第五項(xiàng)確定。

2.詳細(xì)政策口徑及問(wèn)答詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南》。

案例&填報(bào)

D公司于2022年11月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元生產(chǎn)設(shè)備，兩臺(tái)單位價(jià)值300萬(wàn)元與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工具，在2022年12月獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。2022年度匯算清繳時(shí)企業(yè)選擇享受購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)該企業(yè)無(wú)其他固定資產(chǎn)。

填報(bào)

基礎(chǔ)信息表注意事項(xiàng)

一是基本經(jīng)營(yíng)情況，需要填寫(xiě)勾選。

資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)為系統(tǒng)自動(dòng)帶出，數(shù)據(jù)取自2022年第四季度申報(bào)表，如果數(shù)據(jù)與實(shí)際不符，可以進(jìn)行修改。當(dāng)企業(yè)稅務(wù)登記里的總分機(jī)構(gòu)類(lèi)型不為分支機(jī)構(gòu)或分總機(jī)構(gòu)且滿足103資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元、104從業(yè)人數(shù)≤300人、106從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)為“否”時(shí)， 109小型微利企業(yè)會(huì)默認(rèn)為“是”。

【小微企業(yè)簡(jiǎn)化年報(bào)措施】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第58號(hào)公告，小微企業(yè)免填：

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》——“主要股東及分紅情況”；

2.《一般企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》《金融企業(yè)支出明細(xì)表》《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》《期間費(fèi)用明細(xì)表》。

因此，小微標(biāo)識(shí)是與否的選擇將直接關(guān)系到系統(tǒng)自動(dòng)提取相關(guān)數(shù)據(jù)及匹配對(duì)應(yīng)表單。

二是有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況，存在或者發(fā)生所列事項(xiàng)時(shí)必填。

勾選相應(yīng)情況后，填報(bào)表單會(huì)根據(jù)填寫(xiě)情況自動(dòng)勾選部分報(bào)表。

其中，科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)信息為系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)填，也支持自行填報(bào)。如提取錯(cuò)誤，請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

三是主要股東及分紅情況。

(一)小微企業(yè)免填股東信息。

(二)非小微企業(yè)，系統(tǒng)自動(dòng)提取投資比例前十位的股東信息，股東數(shù)量超過(guò)十位的，其余股東有關(guān)數(shù)據(jù)合計(jì)在【其他股東合計(jì)】。

1.若未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案，或發(fā)現(xiàn)所需填報(bào)的報(bào)表與實(shí)際不符，怎么辦？

解答

可以通過(guò)以下操作解決：

第一步：通過(guò)首頁(yè)【辦稅中心】——【綜合信息報(bào)告】——【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案】進(jìn)入備案界面。

第二步：填寫(xiě)詳細(xì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案信息，即可解決。

2.發(fā)現(xiàn)實(shí)際信息與申報(bào)系統(tǒng)不一致，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更或修改相關(guān)數(shù)據(jù)后，網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)還是未更新，怎么辦？

解答

需在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000）”界面中，點(diǎn)擊右上角【所有報(bào)表初始化】按鈕進(jìn)行數(shù)據(jù)同步更新。

常見(jiàn)更新同步數(shù)據(jù)：

1.基礎(chǔ)信息表中的105所屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)、107適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017版）》A100000 中第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”

3.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）》中灰色格為系統(tǒng)自動(dòng)帶入企業(yè)以前年度申報(bào)數(shù)據(jù)。

3.若企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且未享受小型微利企業(yè)等減免稅優(yōu)惠政策，但在高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）中無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠政策？

解答

檢查高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）中“本年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比（第10行）、本年科技人員數(shù)占比（第13行）、近三年歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額占比（第30行）”是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)要求，如未達(dá)標(biāo)，無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠政策。

4.高新技術(shù)企業(yè)在填報(bào)“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表(A107041)”時(shí)，前兩年度的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用指標(biāo)”相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法修改，怎么辦？

解答

若納稅人需修改，則需更正以前年度申報(bào)。

前兩年度的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用指標(biāo)”均由系統(tǒng)根據(jù)以前年度申報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)帶出且不可修改。

5.高新技術(shù)企業(yè)，在填報(bào)“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》中30.2行“2.高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”時(shí)，無(wú)法填寫(xiě)，怎么辦？

解答

免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》中30.2行“2.高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”是根據(jù)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080》中11.1行、12.4行（單價(jià)大于500萬(wàn)元）自行生成，因此需檢查《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080》是否填寫(xiě)正確。

6.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107012）》第3、7、16、19、23、28等行次下的明細(xì)行次無(wú)法填寫(xiě)，怎么辦？

解答

檢查基礎(chǔ)信息表中的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”是否勾選為2015版。

選擇“2021版”或“自行設(shè)計(jì)”的，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107012）》第3、7、16、19、23、28等行次下的明細(xì)行次無(wú)需填報(bào)。

7.利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算公式與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的主表（A100000）中的不一致，怎么辦？

解答

檢查基礎(chǔ)信息表中“108采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）”，是否選擇為“是”。如選擇為“是”，則主表第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行本行計(jì)算規(guī)則，由納稅人自行填寫(xiě)。

8.2022年享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，其取得入庫(kù)登記編號(hào)要求是？

解答

根據(jù)《科技部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，2022年享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，其取得入庫(kù)登記編號(hào)前4位應(yīng)是2023，第11位應(yīng)為 0。

在匯算清繳期后企業(yè)再獲得入庫(kù)登記編號(hào)，會(huì)涉及修改納稅申報(bào)、申請(qǐng)退稅等內(nèi)容，增加了享受優(yōu)惠的成本，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中開(kāi)展納稅服務(wù)和后續(xù)管理。為使企業(yè)及時(shí)享受到政策紅利，政策規(guī)定企業(yè)享受上年度稅收優(yōu)惠的，需要在每年5月31日前提交自評(píng)信息。