金稅三期后關(guān)于律師事務(wù)所的稅籌規(guī)劃問題解讀

律師行業(yè)現(xiàn)狀及整體發(fā)展趨勢

當(dāng)前，中國律師業(yè)快速發(fā)展的呼聲很高，全國執(zhí)業(yè)律師人數(shù)已超30萬人，律師人數(shù)平均年增長速度為12.1%，律師事務(wù)所達2.8萬多家。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，北京有律所1782家，律師23776名，創(chuàng)收97.61億元，人均創(chuàng)收41萬元；上海有律所1222家，律師16692人，創(chuàng)收89.1億元，人均創(chuàng)收56.3萬元，位列全國首位。中國的發(fā)展受國際社會的影響必將越來越大，世界經(jīng)濟表明，民主法制健全的國家，律師必然是國家的民主和法制的重要力量，是國家經(jīng)濟規(guī)則的主要參與者把關(guān)者和制訂者。

從目前的國內(nèi)律師人數(shù)的變化趨勢來看，律師隊伍不斷的壯大，這說明，律師行業(yè)在目前的大環(huán)境下，一直被看好，據(jù)報道，并在2001年國家稅務(wù)總局就將律師行業(yè)列入了高收入行業(yè)之列。但是律師行業(yè)管理模式和財務(wù)管理水平，在雇員律師和兼職律師按月繳納個人所得稅的方式下，以及合伙人收入集中，繳納稅款也集中的形式下表現(xiàn)得尤為突出。多年來中國律師行業(yè)主要實行核定征收，不管收入多少，按照核定率進行交稅。

律師行業(yè)存在的財稅風(fēng)險及問題

目前營改增以后律師事務(wù)所多以查賬征收模式，個人所得稅以及增值稅的計征依賴于從律所內(nèi)部以及外部取得的各項收支發(fā)生的憑證，諸如，律師的差旅費、辦公用品費用、律師的工資薪金、房屋租金、固定資產(chǎn)、會議培訓(xùn)費用、廣告支出等等。元真提醒您律所購買“發(fā)票”抵扣成本，這種做法在“營改增”后，必須徹底杜絕，否則律所負(fù)責(zé)人將面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任。隨意找或購票沖成本費用的做法存在虛開風(fēng)險。

不繳、少繳增值稅、少列、分解營業(yè)收入。一是不開具正式發(fā)票，直接向當(dāng)事人收取代理費、顧問費等，隱瞞營業(yè)收入。二是采取費用抵頂收入的方式來少計收入，一些律師事務(wù)所將辦案中的費用發(fā)票直接向委托方報銷，而事務(wù)所只就差額部分計算營業(yè)收入申報納稅。

實際工作中，事務(wù)所帳面上雇員工資剛達起征點，未扣、少扣雇員律師的個人所得稅。其應(yīng)得收入通過虛列差旅費報銷等方式領(lǐng)取，事務(wù)所只就出資人所得部分繳納了個人所得稅，少扣繳了雇員應(yīng)納的個人所得稅。

金稅三期以后稅務(wù)管控要求越來越嚴(yán)格，越來越規(guī)范，現(xiàn)在的稅務(wù)環(huán)境和國家稅務(wù)政策發(fā)生了巨大變化，過去律師行業(yè)的財稅處理已經(jīng)嚴(yán)重不再適用。隨著“營改增”后，律師業(yè)被納入“鑒證咨詢服務(wù)”，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。律所由“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;增值稅”。律所屬于服務(wù)行業(yè)，主要成本費用是人工，即使有外包咨詢服務(wù)，但很多是個人提供的服務(wù)，無發(fā)票，需要按勞務(wù)報酬幫其代扣20%以上的個人所得稅。所以沒有進項發(fā)票進行抵扣，導(dǎo)致增值稅負(fù)增加。

國家發(fā)文關(guān)于強化律師事務(wù)所從核定征收變?yōu)椴橘~征收，要求于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知（國發(fā)〔2015〕57號取消“對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）律師事務(wù)所和律師合伙人等再用以前方式進行財稅處理已經(jīng)落伍，其稅務(wù)風(fēng)險巨大。目前已經(jīng)有很多律師事務(wù)所因為虛列費用，少代扣代繳個稅等問題被稅務(wù)稽查處罰。

律師事務(wù)所，律師分為合伙人律師，雇傭律師，兼職律師、提成律師等。主要以律師合伙人為首，帶領(lǐng)各個小組，進行律師服務(wù)。尤其是高收費水平的非訴經(jīng)濟業(yè)務(wù)，證券經(jīng)紀(jì)律師業(yè)務(wù)，往往也會咨詢更高水平的外部律師專家進行合作。在我國，對于緊密的勞動合同合作框架下的業(yè)務(wù)模式，有著嚴(yán)格的稅收制度。員工對于從律所獲取的收入，需要繳納最高45%的個人所得稅；對于員工從律所所取得的福利，都是征稅范圍；對于員工繳納社保等行為，完全沒有任何靈活操作的空間。

對于律師事務(wù)所這個行業(yè)來說，如果能夠在不增加公司總成本的情況下，通過調(diào)整業(yè)務(wù)合作關(guān)系，顯著的提高團隊的收入，對于整個行業(yè)的發(fā)展，將會起到極為重要的作用。所以，從提升團隊主動性，提高團隊效率，降低團隊費用成本這三個角度來看，將一個大團隊小組化（阿米巴組織化），將企業(yè)內(nèi)部功能外部化，將雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作關(guān)系，是我們提升這個行業(yè)的重要手段。雇傭律師，也可以適當(dāng)改變商業(yè)模式，降低社保和個稅壓力。提成律師，可以與律所進行公對公的合作，在一定條件下，可以向律師事務(wù)所開具增值稅發(fā)票，有效降低律師事務(wù)所開具發(fā)票的增值稅稅收成本。

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